财务规划杂志: 2020年12月
兰迪·加德纳，法学博士，法学硕士，注册会计师，RLP®, CFP®他是目标差距规划有限责任公司(Goals Gap Planning, LLC)的创始人，也是加勒特规划网络(Garrett Planning Network)的教育总监。
朱莉·韦尔奇，注册会计师/PFS，财务会计师®她是堪萨斯州利伍德一家会计公司Meara Welch Browne的管理股东。
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有三种类型税收筹划:长期战略规划、短期战术规划、年度经营规划。美国国税局(IRS)于2020年6月19日发布的《国税局通知2020-50》(IRS Notice 2020-50)提供了所有这三种类型的税收筹划的绝佳例子。
《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》规定:
- 合格个人可将2020年1月1日至2020年12月30日期间从其合格退休计划(包括个人退休金计划)中获得的最多10万美元作为“冠状病毒相关”分配
- 与冠状病毒相关的分发不需要缴纳10%的附加税，而这种附加税通常适用于在个人年满59岁之前进行的分发1⁄2
- 与冠状病毒相关的分布可在三年期间内等额计入收入
- 个人有三年时间向计划或个人退休账户偿还与冠状病毒相关的分配，并消除分配带来的税收后果。
再贡献金额的税收处理
个人有最多三年的时间重新贡献合格的分配。再贡献的美元不会被征税;因此，如果个人在较早的一年将其分配报告为应纳税收入，则较早的申报表可能必须进行修正。规则的不同取决于个人是在三年内确认收入还是完全在分配年确认收入。
如果纳税人包括所有coronavirus-related分布在一年总收入为当前,我们三年recontribution期间,任何部分recontribution的数量将减少今年的总收入中包含的相关分布的分布。
示例1:2020年11月1日，比尔从他的雇主计划中收到了4.5万美元的冠状病毒奖金。比尔将于2021年3月31日向个人退休账户重新缴纳4.5万美元。比尔在即将发布的8915-E表格上报告了重新贡献，并于2021年4月10日提交了他的2020年联邦所得税申报表。与冠状病毒相关的分布不计入2020纳税年度的收入。
示例2:事实与例1相同，只是比尔及时要求延期提交2020年联邦所得税申报表，并在提交2020年联邦所得税申报表前于2021年8月2日进行了再贡献。比尔将于2021年8月10日提交2020年联邦所得税申报表。如例1所示，与冠状病毒相关的分布部分不包括在2020纳税年度的收入中，因为比尔是在及时提交2020年延长的联邦所得税申报表之前进行了再贡献的。
计划的观察:首先，从长期战略规划的角度来看，比尔最好将提取的资金重新投入，以实现他在递延纳税的基础上为退休储蓄的长期目标。
第二,如果比尔认为有机会他可以返回2021年取消数量,从业务规划的角度来看,比尔应该延长2020年纳税申报表的文件为了利用撤回大量额外的六个月,给自己时间来收集所需的资金偿还。
示例3:2020年3月30日，凯莉从雇主计划中得到了1.5万美元。Carrie在8915-E表格中选择了三年应纳税收入，并包括了2020纳税年度的全部15000美元总收入。2022年12月31日，她向雇主计划再缴纳1.5万美元。
Carrie需要为2020纳税年度提交一份修订的联邦所得税申报表，以报告再贡献的金额，并将2020年原始联邦所得税申报表中包含的与冠状病毒相关的分配的总收入减少1.5万美元。
计划观察:卡丽有三年的时间来评估是否要将提取的金额重新存入她的长期退休储蓄计划中，并收回2020年提取的金额所支付的税收。在这三年中，凯莉可能需要这笔钱来维持她的生活，或者她可能在这三年中进行了策略性的短期投资。
再缴款:三年报告收入
如果符合条件的个人在三年内按比例计入与冠状病毒相关的分布，并且个人在及时提交联邦所得税申报表(即截止日期前)之前的任何日期向符合条件的退休计划再缴纳任何部分，包括延期)，再缴款的数额将减少与冠状病毒相关的分布中可计入该纳税年度总收入的应征税部分。
示例4:唐将于2020年12月1日从雇主计划中获得7.5万美元。唐使用三年应课税收入包含法。唐在2022年4月10日向该计划再贡献了2.5万美元。唐将于2022年4月15日提交2021年联邦所得税申报表。
如果没有再贡献，唐应在其2020年、2021年和2022年的联邦所得税申报表中，分别包括与冠状病毒相关的2.5万美元收入。然而，由于重新缴款，唐应包括:
- 2020年联邦所得税申报表上冠状病毒相关分布的收入为2.5万美元
- 与2021年联邦所得税申报表中冠状病毒相关的分布有关的收入为0美元
- 在2022年联邦所得税申报表中与冠状病毒相关的分配有关的收入为2.5万美元。
例5:事实与例4相同，只是唐在2022年8月10日向该计划再贡献了2.5万美元。唐于2022年4月15日提交2021年联邦所得税申报表，并没有要求延长提交联邦所得税申报表的时间。由于重新缴款，唐应包括:
- 2020年联邦所得税申报表上冠状病毒相关分布的收入为2.5万美元
- 与2021年联邦所得税申报表中冠状病毒相关的分布有关的收入为2.5万美元
- 在2022年联邦所得税申报表中与冠状病毒相关的分布收入为0美元。
结转
如果纳税人我们三年的纳税年度的数量超过总收入的数量,否则可包括在内的纳税年度,过剩的recontribution可能结转减少的分布可包括在内的总收益在未来三年的纳税年度。
另外，符合条件的个人可将再缴款的超额金额转回其计入冠状病毒相关分布收入的前一个或多个纳税年度。个人需要为之前的纳税年度提交一份修正的联邦所得税申报表，在8915-E表格上报告再贡献的金额，并通过再贡献的超额金额减少他或她的总收入。
例6:2020年11月15日，伊娃从她的个人退休账户中收到了9万美元。依比率计算，伊娃包括3年期间收入分配的9万美元;伊娃将在2020年、2021年和20年的收入中分别计入3万美元22份联邦所得税申报表。
伊娃将与冠状病毒相关的3万美元收入计入2020年联邦所得税申报表。然后，伊娃在2021年11月10日向个人退休账户再缴纳4万美元(在这三年内没有其他再缴纳)。Eva可以做以下任何一种:
- 选项1:包括0美元收入对coronavirus-related分布在2021年的联邦所得税申报表,弘扬recontribution过剩10000年到2022年,美元,包括20000美元(30000美元- 10000美元)的收入相对于2022年的联邦所得税申报表上的分布。
- 选项2:包括0美元收入对coronavirus-related分布在2021年的纳税申报表,30000美元的收入在2022年的联邦所得税申报表和文件修订的联邦所得税申报表2020年中减少收入的分配20000美元(即,3万美元的原始金额，包括在2020年的收入减去剩余的1万美元的再贡献，这些再贡献没有在2021年或2022年的联邦纳税申报单上被抵消)。
计划观察:想想IRS通知中的这一系列例子所呈现的战术规划机会，特别是例子6 (Eva)。如果你把coronavirus-related分布在2020年,你可以付税2020年,2021年和2022年的回报,确定哪些年的边际税率高,我们全部或部分撤军延长到期日期前返回2022,高税收和分配多余的recontribution年。
例7:事实与例6相同，除了伊娃延长了2021年的所得税申报单。现在是2022年10月1日，伊娃的2021年所得税申报将在两周后提交。通常，伊娃的边际所得税税率为30%(联邦税率为24%，州税率为6%)。然而，由于经济放缓，她的边际税率在2020年为28%，2021年为38%，根据2022年的前九个月，到2022年将达到30%。她最好的战术策略似乎是让2020年的纳税维持不变，因为边际税率低于她预期的未来税率。Eva可能我们30000美元延长到期日期之前她2021年回到避免对撤军以38%的税率征税,延长到期日为2022年归还给她的使用资金,直到2022年10月,10月15日之前,我们30000美元,2023年,为了避免税收在2022年的边际税率为30%。
新冠肺炎的救援和刺激方案提供了许多战略、战术和操作规划战略。到2020年，我们仍有时间利用许多条款——如果是冠状病毒相关的分配，则需要三年时间——来评估如何以及何时重新分配退休计划。
